Capa do livro: Régimen Fiscal de Expatriados e Impatriados - Teoría y Práctica – Colección Derecho Financiero y Tributario – Coordinadora: María Amparo Grau Ruiz, Belén García Carretero

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Régimen Fiscal de Expatriados e Impatriados - Teoría y Práctica – Colección Derecho Financiero y Tributario – Coordinadora: María Amparo Grau Ruiz

Belén García Carretero

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Ficha técnica

Autor(es): Belén García Carretero

ISBN v. impressa: 978853625279-7

ISBN v. digital: 978853627901-5

Acabamento: Brochura

Formato: 15,0x21,0 cm

Peso: 221grs.

Número de páginas: 178

Publicado em: 24/07/2015

Área(s): Internacional

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Sinopse

Con el estudio Régimen Fiscal de Expatriados e Impatriados, de la Profesora de la Facultad de Derecho de la Universidad Complutense de Madrid, Belén García Carretero, comienza su andadura la Colección Derecho Financiero y Tributario, Teoría y Práctica de la Editorial Juruá.

Esta apuesta editorial por crear colecciones en las distintas ramas del Derecho, procurando su difusión internacional, en Europa y América Latina, es sinceramente de agradecer en la actualidad por todos quienes apreciamos los estudios jurídicos.

Como coordinadora responsable de la nueva Colección Derecho Financiero y Tributario, quiero dar las gracias a nuestra primera autora por confiarnos su trabajo, que con seguridad resultará de gran utilidad a los lectores.

De forma clara y concisa, la Profesora García Carretero identifica los elementos esenciales de este régimen y sus consecuencias en cada uno de los impuestos exigibles. En su esfuerzo por promover la correcta interpretación de las normas jurídico-tributarias internas e internacionales aplicables cuando se cambia de residencia, incorpora también interesantes datos prácticos en relación con las cuestiones procedimentales. Además aporta, entre otros, modelos y formularios, extractos de las últimas sentencias, resoluciones y consultas relevantes, cuadros comparativos y bibliografía recomendada.

El tema elegido responde fielmente a la vocación con la que nace esta colección: sondear la realidad social y analizar las respuestas del Ordenamiento a los problemas que hoy se plantean. Sabido es que, cada vez más, un mayor número de personas se desplazan de un Estado a otro (dentro y fuera de la Unión Europea, del Espacio Económico Europeo o de los paraísos fiscales) y no cabe permanecer ajeno a las implicaciones fiscales que este fenómeno pueda tener.

María Amparo Grau Ruiz

Profesora Titular (Acreditada a Catedrática) de Derecho Financiero y Tributario Universidad Complutense de Madrid – UCM.

Autor(es)

COORDINADORA

MARÍA AMPARO GRAU RUIZ

Profesora Titular (Acreditada a Catedrática) de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad Complutense de Madrid – UCM.

BELÉN GARCÍA CARRETERO

Profesora Contratada Doctora (acreditada como Titular de Universidad) de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad Complutense de Madrid – UCM y Abogada del ICAM. Es autora de varias monografías y numerosos artículos, capítulos y comentarios jurisprudenciales publicados en libros y revistas especializadas, tanto españolas como extranjeras. Su tesis doctoral obtuvo el premio del Instituto de Estudios Fiscales (Ministerio de Economía y Hacienda) a la mejor tesis doctoral en la materia. Investigadora principal de varios proyectos de investigación financiados y participación en numerosos proyectos de investigación y de mejora de la calidad docente.

Sumário

Introducción, p. 15

Capítulo 1 - Cuestiones Previas, p. 17

1 La Residencia Fiscal en la Legislación Interna Española, p. 17

A Criterios determinantes de la residencia fiscal, p. 18

a) La permanencia más de 183 días, p. 18

b) El centro de intereses económicos, p. 21

c) La "presunción familiar", p. 24

B Consecuencias derivadas de la determinación de la residencia: IRPF, IRNR y el tránsito de un impuesto a otro, p. 27

a) IRPF, p. 27

b) IRNR, p. 30

c) El tránsito del IRPF al IRNR y viceversa, p. 35

2 La Residencia Fiscal en el Ámbito Internacional. Los Convenios para Evitar la Doble Imposición, p. 40

A Ámbito subjetivo de aplicación de los convenios internacionales para evitar la doble imposición y conflictos de doble residencia, p. 40

B Reglas de imposición contenidas en el artículo 15 del Modelo de Convenio de la OCDE, p. 44

Capítulo 2 - El Régimen Fiscal de los Expatriados, p. 49

1 Trabajadores residentes en España a pesar de su desplazamiento, p. 49

A Trabajadores desplazados a un Estado no considerado como Paraíso Fiscal, p. 49

a) Exención de los rendimientos de trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, p. 50

a.1) Ámbito subjetivo de aplicación, p. 51

a.2) Ámbito objetivo de aplicación, p. 53

a.3) Primer requisito: trabajos realizados para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero, p. 54

a.4) Segundo requisito: Aplicación de un impuesto de naturaleza idéntica o análoga en el país en el que se desarrolle el trabajo con exclusión de los países o territorios considerados como paraísos fiscales, p. 58

a.5) Límite cuantitativo, p. 59

a.6) Incompatibilidad y compatibilidades, p. 61

b) El régimen de dietas exceptuadas de gravamen, p. 61

c) Régimen de excesos, p. 63

B Trabajadores desplazados a un Estado considerado como Paraíso Fiscal, p. 66

2 Trabajadores no Residentes en España como consecuencia de su desplazamiento, p. 67

A Trabajadores desplazados a un Estado no calificado como Paraíso Fiscal, p. 67

a) Consideraciones de Derecho Comunitario, p. 67

b) Imputaciones de renta por cambio de residencia, p. 69

c) Impuesto de salida, las ganancias patrimoniales por cambio de residencia, p. 70

B Trabajadores desplazados a un Estado calificado como Paraíso Fiscal, p. 76

Capítulo 3 - El Régimen Fiscal de los Impatriados, p. 81

1 Trabajadores Impatriados Residentes, p. 81

A Algunos Regímenes Especiales de Impatriados existentes en el Derecho Comparado, p. 82

B Régimen Fiscal Especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español, p. 87

a) Ámbito subjetivo, p. 87

b) Condiciones, p. 88

b.1) No residencia en España del trabajador durante los diez periodos impositivos anteriores aquél en el que se produzca su desplazamiento a territorio español, p. 88

b.2) El desplazamiento a territorio español debe producirse como consecuencia de determinadas circunstancias, p. 90

b.3) No obtención de rentas que se califiquen como obtenidas mediante un establecimiento permanente, p. 93

c) Contenido del régimen especial de impatriados, p. 93

d) Duración del régimen especial y plazo en el que deberá ejercitarse la opción, p. 97

e) Renuncia al régimen y causas de exclusión, p. 98

f) Certificado de residencia fiscal, p. 99

g) Valoración del régimen especial desde el punto de vista constitucional, p. 101

2 Trabajadores Impatriados no Residentes, p. 103

A El Régimen Opcional aplicable a los trabajadores residentes en un Estado Miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, p. 104

a) Ámbito de subjetivo, p. 104

b) Requisitos, p. 105

b.1) Obtención en España por rendimientos del trabajo y por rendimientos de actividades económicas de al menos el 75 por 100 de la renta total, p. 106

b.2) La renta obtenida durante el ejercicio en España debe ser inferior al 90 por 100 del mínimo personal y familiar que le hubiese correspondido de acuerdo con sus circunstancias personales y familiares de haber sido residente en España siempre que dicha renta haya tributado efectivamente por el IRNR y que la renta obtenida fuera de España haya sido inferior a dicho mínimo, p. 107

c) Aplicación del régimen opcional atendiendo a las normas sobre tributación conjunta, p. 108

d) Contenido y procedimiento a seguir para la aplicación del régimen opcional, p. 111

Anexos, p. 119

I - Cuadros Comparativos, p. 119

II - Listados (www.aeat.es ), p. 120

III - Extractos de las últimas Sentencias, Resoluciones y Consultas Relevantes (2014-2015), p. 126

IV - Relación de las últimas Sentencias, Resoluciones y Consultas Relevantes (2014-2015), p. 147

V - Preguntas y Respuestas, p. 151

VI - Modelos y Formularios, p. 158

Bibliografía, p. 169

Índice alfabético

B

Bibliografía, p. 169

C

Consecuencias derivadas de la determinación de la residencia: IRPF, IRNR y el tránsito de un impuesto a otro, p. 27
Cuadros Comparativos. Anexo, p. 119
Cuestiones previas, p. 17

E

El Régimen Fiscal de los Expatriados, p. 49
El Régimen Fiscal de los Impatriados, p. 81
El tránsito del IRPF al IRNR y vice-versa. Consecuencias derivadas de la determinación de la residencia: IRPF, IRNR y el tránsito de un impuesto a otro, p. 35
Expatriado. El Régimen Fiscal de los Expatriados, p. 49
Expatriado. El Régimen Fiscal de los Expatriados. Ámbito objetivo de aplicación, p. 53
Expatriado. El Régimen Fiscal de los Expatriados. Ámbito subjetivo de aplicación, p. 51
Expatriado. El Régimen Fiscal de los Expatriados. El régimen de dietas exceptuadas de gravamen, p. 61
Expatriado. El Régimen Fiscal de los Expatriados. Exención de los rendimientos de trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, p. 50
Expatriado. El Régimen Fiscal de los Expatriados. Incompatibilidad y compatibilidades, p. 61
Expatriado. El Régimen Fiscal de los Expatriados. Límite cuantitativo, p. 59
Expatriado. El Régimen Fiscal de los Expatriados. Primer requisito: trabajos realizados para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero, p. 54
Expatriado. El Régimen Fiscal de los Expatriados. Régimen de excesos, p. 63
Expatriado. El Régimen Fiscal de los Expatriados. Segundo requisito: Aplicación de un impuesto de naturaleza idéntica o análoga en el país en el que se desarrolle el trabajo con exclusión de los países o territorios considerados como paraísos fiscales, p. 58
Expatriado. El Régimen Fiscal de los Expatriados. Trabajadores desplazados a un Estado considerado como Paraíso Fiscal, p. 66
Expatriado. El Régimen Fiscal de los Expatriados. Trabajadores desplazados a un Estado no considerado como Paraíso Fiscal, p. 49
Expatriado. El Régimen Fiscal de los Expatriados. Trabajadores no residentes en España como consecuencia de su desplazamiento, p. 67
Expatriado. El Régimen Fiscal de los Expatriados. Trabajadores residentes en España a pesar de su desplazamiento, p. 49
Extractos de las últimas Sentencias, Resoluciones y Consultas Relevantes (2014-2015). Anexo, p. 126

I

Impatriado. El Régimen Fiscal de los Impatriados, p. 81
Impatriado. El Régimen Fiscal de los Impatriados. Algunos Regímenes Especiales de Impatriados existentes en el Derecho Comparado, p. 82
Impatriado. Régimen Fiscal Especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español. Condiciones, p. 88
Impatriado. Régimen Fiscal Especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español. No residencia en España del trabajador durante los diez periodos impositivos anteriores aquél en el que se produzca su desplazamiento a territorio español, p. 88
Impatriado. Régimen Fiscal Especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español. El desplazamiento a territorio español debe producirse como consecuencia de determinadas circunstancias, p. 90
Impatriado. Régimen Fiscal Especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español. No obtención de rentas que se califiquen como obtenidas mediante un establecimiento permanente, p. 93
Impatriado. Régimen Fiscal Especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español. Contenido del régimen especial de impatriados, p. 93
Impatriado. Régimen Fiscal Especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español. Duración del régimen especial y plazo en el que deberá ejercitarse la opción, p. 97
Impatriado. Régimen Fiscal Especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español. Renuncia al régimen y causas de exclusión, p. 98
Impatriado. Régimen Fiscal Especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español. Certificado de residencia fiscal, p. 99
Impatriado. Régimen Fiscal Especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español. Valoración del régimen especial desde el punto de vista constitucional, p. 101
Impatriado. Régimen Fiscal Especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español, p. 87
Impatriado. Régimen Fiscal Especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español. Ámbito subjetivo, p. 87
Impatriado. Trabajadores Impatriados no Residentes, p. 103
Impatriado. Trabajadores Impatriados no Residentes. Ámbito de subjetivo, p. 104
Impatriado. Trabajadores Impatriados no Residentes. Aplicación del régimen opcional atendiendo a las normas sobre tributación conjunta, p. 108
Impatriado. Trabajadores Impatriados no Residentes. Contenido y procedimiento a seguir para la aplicación del régimen opcional, p. 111
Impatriado. Trabajadores Impatriados no Residentes. El Régimen Opcional aplicable a los trabajadores residentes en un Estado Miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, p. 104
Impatriado. Trabajadores Impatriados no Residentes. La renta obtenida durante el ejercicio en España debe ser inferior al 90 por 100 del mínimo personal y familiar, p. 107
Impatriado. Trabajadores Impatriados no Residentes. Obtención en España por rendimientos del trabajo y por rendimientos de actividades económicas de al menos el 75 por 100 de la renta total, p. 106
Impatriado. Trabajadores Impatriados no Residentes. Requisitos, p. 105
Introducción, p. 15
IRNR. Consecuencias derivadas de la determinación de la residencia: IRPF, IRNR y el tránsito de un impuesto a otro, p. 30
IRPF. Consecuencias derivadas de la determinación de la residencia: IRPF, IRNR y el tránsito de un impuesto a otro, p. 27

L

Listados (www.aeat.es ). Anexo, p. 120

M

Modelos y Formularios. Anexo, p. 158

P

Paraíso fiscal. Trabajadores desplazados a un Estado no calificado como Paraíso Fiscal, p. 67
Preguntas y Respuestas. Anexo, p. 151

R

Relación de las últimas Sentencias, Resoluciones y Consultas Relevantes (2014-2015). Anexo, p. 147
Residencia Fiscal en el Ámbito Internacional. Ámbito subjetivo de aplicación de los convenios internacionales para evitar la doble imposición y conflictos de doble residencia, p. 40
Residencia Fiscal en el Ámbito Internacional. Los Convenios para Evitar la Doble Imposición, p. 40
Residencia Fiscal en el Ámbito Internacional. Reglas de imposición contenidas en el artículo 15 del Modelo de Convenio de la OCDE, p. 44
Residencia Fiscal. Consecuencias derivadas de la determinación de la residencia: IRPF, IRNR y el tránsito de un impuesto a otro, p. 27
Residencia Fiscal. Criterios determinantes de la residencia fiscal, p. 18
Residencia Fiscal. El centro de intereses económicos, p. 21
Residencia Fiscal. La "presunción familiar", p. 24
Residencia Fiscal. La permanencia más de 183 días, p. 18
Residencia Fiscal. La Residencia Fiscal en la Legislación Interna Española, p. 17

T

Trabajadores desplazados a un Estado no calificado como Paraíso Fiscal, p. 67
Trabajadores desplazados a un Estado no calificado como Paraíso Fiscal. Consideraciones de Derecho Comunitario, p. 67
Trabajadores desplazados a un Estado no calificado como Paraíso Fiscal. Impuesto de salida, las ganancias patrimoniales por cambio de residencia, p. 70
Trabajadores desplazados a un Estado no calificado como Paraíso Fiscal. Imputaciones de renta por cambio de residencia, p. 69
Trabajadores desplazados a un Estado no calificado como Paraíso Fiscal. Trabajadores desplazados a un Estado calificado como Paraíso Fiscal, p. 76
Trabajadores Impatriados Residentes, p. 81