Consecuencias Tributarias de la Separación, Nulidad y Divorcio - Solución de Problemas Fiscales al Finalizar la Relación de Pareja (Crisis Matrimoniales Y de Uniones de Hecho) - Teoría y Práctica - Colección Derecho Financiero y Tributario – Coordinadora: María Amparo Grau Ruiz

Introducción, p. 13

Capítulo 1 - Fiscalidad de la Atribución de Bienes y Derechos Tras la Disolución del Régimen Económico Matrimonial y de las Rupturas de Pareja, p. 17

1 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), p. 17

A) Disolución de la sociedad de gananciales y extinción del régimen económico matrimonial de participación, p. 17

a) Régimen general de no sujeción, p. 17

b) Exclusiones, en particular, las operaciones de disolución o reducción de capital de sociedades mercantiles participadas por los cónyuges, p. 20

B) Fiscalidad de los excesos de adjudicación, p. 22

a) Adjudicación de bienes con contraprestación, p. 22

b) Adjudicación de bienes sin contraprestación, p. 28

C) Atribución de la vivienda habitual, p. 28

a) Imputación de rentas inmobiliarias, p. 29

b) Rendimiento de capital inmobiliario en caso de parentesco, p. 30

c) Deducción por inversión en vivienda habitual. Régimen transitorio, p. 31

d) Deducción por alquiler de vivienda habitual. Régimen transitorio, p. 38

e) Beneficios fiscales a favor de la transmisión de la vivienda habitual: exención por reinversión y por dación en pago, p. 39

D) Atribución de otros bienes. Efectos para las deducciones aplicadas constante el matrimonio, p. 41

a) Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación, p. 41

b) Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial, p. 42

E) Momento de la disolución del régimen económico matrimonial. Repercusiones fiscales, p. 43

a) No conclusión anticipada del periodo impositivo. Reglas de imputación temporal, p. 43

b) Posibles cambios en relación con la residencia habitual de uno de los cónyuges, p. 45

c) Individualización de rentas (artículo 11 de la Ley IRPF), p. 48

d) Efectos en la cuantificación de los rendimientos de actividades económicas, p. 49

e) Modificaciones en el régimen de tributación conjunta, p. 51

f) Aplicación del mínimo personal y familiar. Su trascendencia en el cálculo de las retenciones del pagador de las pensiones, p. 53

g) Reducciones por aportaciones y contribuciones a planes de previsión social y por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, p. 59

h) Efectos en la suspensión de pago o ingreso del impuesto, p. 62

2 Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR), p. 63

3 Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos documentados (ITPAJD), p. 65

A) Exención a favor de la sociedad de gananciales, p. 65

a) Operaciones exentas. Tratamiento de la disolución de sociedades mercantiles constituidas por los cónyuges, p. 65

b) Exclusión del régimen de separación de bienes, p. 67

B) Excesos de adjudicación y tributación de la disolución de condominios, p. 68

a) Comunidades de bienes que no han realizado una actividad económica, p. 68

b) Comunidades de bienes que hayan realizado una actividad económica, p. 71

C) Novaciones hipotecarias y asunción de deudas, p. 72

a) Novaciones hipotecarias, p. 72

b) Asunción de deudas, p. 75

4 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD), p. 75

A) Introducción, p. 75

B) El problema de las parejas de hecho, p. 77

C) Reducciones aplicables en la base imponible. Efectos de las crisis matrimoniales, p. 79

a) Por adquisición de empresas, negocios o participaciones, p. 79

b) Por adquisición de bienes del Patrimonio Histórico Español o del Patrimonio Histórico o Cultural de las Comunidades Autónomas, p. 81

5 Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU), p. 81

A) No sujeción de las plusvalías puestas de manifiesto en la disolución del régimen económico matrimonial, p. 81

B) Exención de las plusvalías puestas de manifiesto en la dación en pago de la vivienda habitual, p. 83

Capítulo 2 - Tratamiento Fiscal de las Pensiones, Indemnizaciones y Otras Prestaciones Económicas, p. 85

1 Introducción, p. 85

2 Fiscalidad de las Pensiones Compensatorias y de las Pensiones por Alimentos, p. 88

A) Pensiones compensatorias, p. 88

a) Introducción, p. 88

b) Dinerarias. Tributación en el IRPF, p. 89

c) No dinerarias. Tributación en el IRPF y en el ITPAJD, p. 90

c.1) Pago mediante la transmisión de la titularidad de un bien o de un derecho, p. 92

c.2) Pago mediante la constitución de un derecho real de usufructo sobre un bien inmueble, p. 95

c.3) Pago mediante la constitución de una renta vitalicia o la adjudicación de un plan de pensiones, p. 97

B) Pensiones por alimentos, p. 100

a) Tratamiento en el IRPF, p. 100

b) Pago mediante la entrega de bienes o derechos. IRPF e ITPAJD, p. 103

C) Cuestiones comunes en el IRPF, p. 104

a) El requisito de la sentencia judicial, p. 104

b) Rentas no sujetas a retención, p. 105

c) Obligación de declarar. Límites, p. 105

3 Medidas Compensatorias del Trabajo para la Casa o para el Otro Cónyuge en el Régimen de Separación de Bienes, p. 105

4 Indemnizaciones a Favor del Cónyuge de Buena Fe, p. 108

5 Prestaciones por Violencia Machista, p. 109

Capítulo 3 - Régimen de Responsabilidades y Afección de Bienes Tras las Crisis Matrimoniales y de Pareja, p. 111

1 Introducción, p. 111

2 Prelación General, p. 112

3 Hipoteca Legal Tácita, p. 112

4 Afección de Bienes Transmitidos al Pago de Tributos, p. 113

5 Responsabilidades Tributarias Tras la Crisis Matrimonial o de Pareja, p. 114

A) Deudas tributarias y sanciones en el IRPF. Reflexiones críticas, p. 114

a) Solidaridad de la unidad familiar, p. 114

b) Responsabilidad de los bienes gananciales por deudas tributarias de uno de los cónyuges, p. 116

B) Otras deudas tributarias. La aplicación del artículo 42.2.a) de la LGT, p. 120

Anexos, p. 123

I. Cuadros Comparativos, p. 124

II. Listados, p. 130

III. Esquema Recapitulativo. Régimen Fiscal de la Liquidación del Régimen Económico Matrimonial de Sociedad de Gananciales, p. 131

IV. Extractos de Sentencias, Resoluciones y Consultas Relevantes, p. 134

V. Listado de Sentencias, Resoluciones y Consultas Relevantes, p. 170

VI. Preguntas y Respuestas, p. 176

Bibliografía, p. 191

A

• Afección de bienes. Régimen de responsabilidades y afección de bienes tras las crisis matrimoniales y de pareja, p. 111
• Alimentos. Fiscalidad de las Pensiones Compensatorias y de las pensiones por alimentos, p. 88
• Anexos, p. 123
• Anexos. Cuadros Comparativos, p. 124
• Anexos. Esquema Recapitulativo. Régimen Fiscal de la liquidación del régimen económico matrimonial de sociedad de gananciales, p. 131
• Anexos. Extractos de Sentencias, Resoluciones y Consultas Relevantes, p. 134
• Anexos. Listado de Sentencias, Resoluciones y Consultas Relevantes, p. 170
• Anexos. Listados, p. 130
• Anexos. Preguntas y respuestas, p. 176
• Atribución de bienes y derechos. Fiscalidad de la atribución de bienes y derechos tras la disolución del régimen económico matrimonial y de las rupturas de pareja, p. 17
• Atribución de la vivienda habitual, p. 28
• Atribución de la vivienda habitual. Beneficios fiscales a favor de la transmisión de la vivienda habitual: exención por reinversión y por dación en pago, p. 39
• Atribución de la vivienda habitual. Deducción por alquiler de vivienda habitual. Régimen transitorio, p. 38
• Atribución de la vivienda habitual. Deducción por inversión en vivienda habitual. Régimen transitorio, p. 31
• Atribución de la vivienda habitual. Imputación de rentas inmobiliarias, p. 29
• Atribución de la vivienda habitual. Rendimiento de capital inmobiliario en caso de parentesco, p. 30

B

• Bibliografía, p. 191
• Bienes. Atribución de otros bienes. Efectos para las deducciones aplicadas constante el matrimonio, p. 41
• Bienes. Atribución de otros bienes. Efectos para las deducciones aplicadas constante el matrimonio. Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial, p. 42
• Bienes. Atribución de otros bienes. Efectos para las deducciones aplicadas constante el matrimonio. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación, p. 41
• Buena fe. Indemnizaciones a favor del cónyuge de buena fe, p. 108

C

• Crisis matrimonial o de pareja. Responsabilidades tributarias tras la crisis matrimonial o de pareja, p. 114
• Crisis matrimoniales y de pareja. Régimen de responsabilidades y afección de bienes tras las crisis matrimoniales y de pareja, p. 111

D

• Deudas tributarias y sanciones en el IRPF. Reflexiones críticas, p. 114
• Deudas tributarias. Otras deudas tributarias. La aplicación del artículo 42.2.a) de la LGT, p. 120
• Disolución de la sociedad de gananciales y extinción del régimen económico matrimonial de participación, p. 17
• Disolución de la sociedad de gananciales y extinción del régimen económico matrimonial de participación. Exclusiones, en particular, las operaciones de disolución o reducción de capital de sociedades mercantiles participadas por los cónyuges, p. 20
• Disolución de la sociedad de gananciales y extinción del régimen económico matrimonial de participación. Régimen general de no sujeción, p. 17
• Disolución del régimen económico matrimonial. Momento de la disolución del régimen económico matrimonial. Repercusiones fiscales, p. 43
• Disolución del régimen económico matrimonial. Momento de la disolución del régimen económico matrimonial. Repercusiones fiscales. Aplicación del mínimo personal y familiar. Su trascendencia en el cálculo de las retenciones del pagador de las pensiones, p. 53
• Disolución del régimen económico matrimonial. Momento de la disolución del régimen económico matrimonial. Repercusiones fiscales. Efectos en la cuantificación de los rendimientos de actividades económicas, p. 49
• Disolución del régimen económico matrimonial. Momento de la disolución del régimen económico matrimonial. Repercusiones fiscales. Efectos en la suspensión de pago o ingreso del impuesto, p. 62
• Disolución del régimen económico matrimonial. Momento de la disolución del régimen económico matrimonial. Repercusiones fiscales. Individualización de rentas (artículo 11 de la Ley IRPF), p. 48
• Disolución del régimen económico matrimonial. Momento de la disolución del régimen económico matrimonial. Repercusiones fiscales. Modificaciones en el régimen de tributación conjunta, p. 51
• Disolución del régimen económico matrimonial. Momento de la disolución del régimen económico matrimonial. Repercusiones fiscales. No conclusión anticipada del periodo impositivo. Reglas de imputación temporal, p. 43
• Disolución del régimen económico matrimonial. Momento de la disolución del régimen económico matrimonial. Repercusiones fiscales. Posibles cambios en relación con la residencia habitual de uno de los cónyuges, p. 45
• Disolución del régimen económico matrimonial. Momento de la disolución del régimen económico matrimonial. Repercusiones fiscales. Reducciones por aportaciones y contribuciones a planes de previsión social y por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, p. 59

F

• Fiscalidad de la atribución de bienes y derechos tras la disolución del régimen económico matrimonial y de las rupturas de pareja, p. 17
• Fiscalidad de las Pensiones Compensatorias y de las pensiones por alimentos, p. 88
• Fiscalidad de los excesos de adjudicación, p. 22
• Fiscalidad de los excesos de adjudicación. Adjudicación de bienes con contraprestación, p. 22
• Fiscalidad de los excesos de adjudicación. Adjudicación de bienes sin contraprestación, p. 28

I

• Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU), p. 81
• Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU). Exención de las plusvalías puestas de manifiesto en la dación en pago de la vivienda habitual, p. 83
• Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU). No sujeción de las plusvalías puestas de manifiesto en la disolución del régimen económico matrimonial, p. 81
• Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), p. 17
• Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR), p. 63
• Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD), p. 75
• Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD). El problema de las parejas de hecho, p. 77
• Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD). Introducción, p. 75
• Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD). Por adquisición de bienes del Patrimonio Histórico Español o del Patrimonio Histórico o Cultural de las Comunidades Autónomas, p. 81
• Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD). Por adquisición de empresas, negocios o participaciones, p. 79
• Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD). Reducciones aplicables en la base imponible. Efectos de las crisis matrimoniales, p. 79
• Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos documentados (ITPAJD), p. 65
• Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos documentados (ITPAJD). Asunción de deudas, p. 75
• Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos documentados (ITPAJD). Comunidades de bienes que hayan realizado una actividad económica, p. 71
• Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos documentados (ITPAJD). Comunidades de bienes que no han realizado una actividad económica, p. 68
• Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos documentados (ITPAJD). Excesos de adjudicación y tributación de la disolución de condominios, p. 68
• Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos documentados (ITPAJD). Exclusión del régimen de separación de bienes, p. 67
• Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos documentados (ITPAJD). Exención a favor de la sociedad de gananciales, p. 65
• Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos documentados (ITPAJD). Novaciones hipotecarias, p. 72
• Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos documentados (ITPAJD). Novaciones hipotecarias y asunción de deudas, p. 72
• Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos documentados (ITPAJD). Operaciones exentas. Tratamiento de la disolución de sociedades mercantiles constituidas por los cónyuges, p. 65
• Indemnizaciones a favor del cónyuge de buena fe, p. 108
• Indemnizaciones. Tratamiento fiscal de las pensiones, indemnizaciones y otras prestaciones económicas, p. 85
• IRPF. Cuestiones comunes en el IRPF, p. 104
• IRPF. Cuestiones comunes en el IRPF. El requisito de la sentencia judicial, p. 104
• IRPF. Cuestiones comunes en el IRPF. Obligación de declarar. Límites, p. 105
• IRPF. Cuestiones comunes en el IRPF. Rentas no sujetas a retención, p. 105
• IRPF. Deudas tributarias y sanciones en el IRPF. Reflexiones críticas, p. 114

M

• Medidas compensatorias del trabajo para la casa o para el otro cónyuge en el régimen de separación de bienes, p. 105

P

• Pensiones compensatorias, p. 88
• Pensiones compensatorias. Dinerarias. Tributación en el IRPF, p. 89
• Pensiones compensatorias. Introducción, p. 88
• Pensiones compensatorias. No dinerarias. Tributación en el IRPF y en el ITPAJD, p. 90
• Pensiones compensatorias. Pago mediante la constitución de un derecho real de usufructo sobre un bien inmueble, p. 95
• Pensiones compensatorias. Pago mediante la constitución de una renta vitalicia o la adjudicación de un plan de pensiones, p. 97
• Pensiones compensatorias. Pago mediante la transmisión de la titularidad de un bien o de un derecho, p. 92
• Pensiones por alimentos, p. 100
• Pensiones por alimentos. Pago mediante la entrega de bienes o derechos. IRPF e ITPAJD, p. 103
• Pensiones por alimentos. Tratamiento en el IRPF, p. 100
• Pensiones. Tratamiento fiscal de las pensiones, indemnizaciones y otras prestaciones económicas, p. 85
• Prestaciones económicas. Tratamiento fiscal de las pensiones, indemnizaciones y otras prestaciones económicas, p. 85
• Prestaciones por violencia machista, p. 109

R

• Régimen de responsabilidades y afección de bienes tras las crisis matrimoniales y de pareja, p. 111
• Régimen de responsabilidades y afección de bienes tras las crisis matrimoniales y de pareja. Afección de bienes transmitidos al pago de tributos, p. 113
• Régimen de responsabilidades y afección de bienes tras las crisis matrimoniales y de pareja. Hipoteca legal tácita, p. 112
• Régimen de responsabilidades y afección de bienes tras las crisis matrimoniales y de pareja. Introducción, p. 111
• Régimen de responsabilidades y afección de bienes tras las crisis matrimoniales y de pareja. Prelación general, p. 112
• Régimen económico matrimonial de participación. Sociedad de gananciales. Disolución de la sociedad de gananciales y extinción del régimen económico matrimonial de participación, p. 17
• Régimen económico matrimonial. Fiscalidad de la atribución de bienes y derechos tras la disolución del régimen económico matrimonial y de las rupturas de pareja, p. 17
• Responsabilidad de los bienes gananciales por deudas tributarias de uno de los cónyuges, p. 116
• Responsabilidade. Régimen de responsabilidades y afección de bienes tras las crisis matrimoniales y de pareja, p. 111
• Responsabilidades tributarias tras la crisis matrimonial o de pareja, p. 114
• Rupturas de pareja. Fiscalidad de la atribución de bienes y derechos tras la disolución del régimen económico matrimonial y de las rupturas de pareja, p. 17

S

• Separación de vienes. Medidas compensatorias del trabajo para la casa o para el otro cónyuge en el régimen de separación de bienes, p. 105
• Sociedad de gananciales. Disolución de la sociedad de gananciales y extinción del régimen económico matrimonial de participación, p. 17
• Solidaridad de la unidad familiar, p. 114

T

• Tratamiento fiscal de las pensiones, indemnizaciones y otras prestaciones económicas, p. 85
• Tratamiento fiscal de las pensiones, indemnizaciones y otras prestaciones económicas. Introducción, p. 85

V

• Violencia machista. Prestaciones por violencia machista, p. 109