Capa do livro: Establecimiento Permanente en la Era Post-Beps - Colección Derecho Fiscal - Director: David Vallespín Pérez - Coordinador: José María Tovillas, Angelina Bauzá Martínez

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Establecimiento Permanente en la Era Post-Beps - Colección Derecho Fiscal - Director: David Vallespín Pérez - Coordinador: José María Tovillas

Angelina Bauzá Martínez

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Ficha técnica

Autor(es): Angelina Bauzá Martínez

ISBN v. impressa: 978853628630-3

ISBN v. digital: 978853628660-0

Acabamento: Brochura

Formato: 15,0x21,0 cm

Peso: 280grs.

Número de páginas: 226

Publicado em: 12/02/2019

Área(s): Internacional

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Sinopse

En los últimos años, determinadas estrategias de planificación fiscal de las empresas multinacionales han suscitado polémica, generado un amplio debate y conducido al planteamiento de una acción conjunta OCDE y del G-20. Esta ha cristalizado en el Plan de Acción BEPS, diseñado en torno a 15 acciones.

Entre otros, el desarrollo de las acciones 7 y 15 de dicho Plan de Acción ha dado lugar a una revisión del tradicional concepto de establecimiento permanente (“EP”). Esta monografía busca convertirse en una guía de referencia a los principales cambios que, en este ámbito, traen consigo los nuevos paradigmas en los que se basa la fiscalidad internacional.

En consecuencia, al abordar el concepto de EP, se ha priorizado un enfoque eminentemente práctico que permita a sus potenciales destinatarios (profesionales del ámbito financiero-tributario) lograr respuesta a los diferentes interrogantes que esta figura les pueda plantear.

Para ello, por un lado, busca determinar cuál es la normativa aplicable al caso concreto. Por otro, se realiza un análisis sistematizado y exhaustivo de los distintos supuestos constitutivos de EP. Para ello, se introducen ejemplos y abundantes referencias a la doctrina administrativa y a la jurisprudencia española. Asimismo, y como no podía ser de otra manera, se hace especial hincapié en las diferencias entre el tradicional concepto de EP y las novedades introducidas a raíz del Plan de Acción BEPS.

Además, en la obra se aborda cuáles las grandes líneas que caracterizan a cada uno de los modelos de atribución de beneficios al EP, intentando delimitar su ámbito de aplicación y, por lo tanto, contribuir a la discusión jurídica que esta cuestión ha generado.

Autor(es)

ANGELINA BAUZÁ MARTÍNEZ

Doctora en Derecho – Especialidades: Derecho Financiero, Tributario y Comunitario – Facultad de Derecho, Universidad de Barcelona. Máster en Administración y Gestión Tributaria (AGT) – Facultad de Derecho ESADE, Universidad Ramon LLULL. Licenciatura y Máster en Derecho (Intensificación en Derecho de Empresa) – Facultad de Derecho ESADE, Universidad Ramon LLULL. Directora de Asesoría Fiscal Corporativa del Grupo Catalana Occidente. Autora de la obra Tributación española del Establecimiento Europeo y Derecho Europeo, Editorial Tirant lo Blanch.

COLECCIÓN DERECHO FISCAL

DIRECTOR

David Vallespín Pérez

Catedrático de Derecho Procesal de la Universitat de Barcelona. Profesor de Litigación Civil del Master de Abogacía UB-ICAB. Autor de numerosas monografías y artículos publicados en las más prestigiosas editoriales y revistas. Columnista en diferentes medios de comunicación. Investigador principal de diferentes proyectos. Ha sido Vicerrector de la Universitat de Barcelona, así como ha realizado estancias de formación e investigación en prestigiosas Universidades europeas y americanas. Actualmente, es el coordinador de la sección de Derecho Procesal de la Universitat de Barcelona.

COORDINADOR

José María Tovillas

(Barcelona, 1970). Licenciado en Derecho (1993) y Licenciado en Grado (1995) por la Universidad de Barcelona. Doctor en Derecho por la Universidad de Barcelona en 1995 (con la calificación de sobresaliente cum laude por unanimidad). Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Barcelona desde el año 2001. Autor de numerosos libros y artículos en materia tributaria. Vicepresidente de la Sección de Derecho Fiscal y Financiero del Colegio de la Abogacía de Barcelona (desde 2012). Autor del boletín de información fiscal.

Sumário

ABREVIATURAS, p. 17

INTRODUCCIÓN, p. 21

1 BEPS, p. 21

A Resumen ejecutivo, p. 21

B Cronología, p. 22

C Acciones y calendario, p. 26

a) Acción 1 - Desafíos fiscales de la economía digital, p. 26

b) Acción 2 - Mecanismos híbridos, p. 26

c) Acción 3 - TFI, p. 27

d) Acción 4 - Deducción de intereses y otros pagos financieros, p. 27

e) Acción 5 - Prácticas fiscales perniciosas, p. 28

f) Acción 6 - CDI, p. 28

g) Acción 7 - Estatus de EP, p. 29

h) Acciones 8-10 - Resultados de los precios de transferencia alineados con la creación de valor, p. 30

i) Acción 11 - Control y supervisión de BEPS, p. 30

j) Acción 12 - Información sobre los mecanismos de planificación fiscal agresiva, p. 31

k) Acción 13 - Documentación sobre precios de transferencia e informe país por país, p. 31

l) Acción 14 - Mecanismos de resolución de controversias, p. 32

m) Acción 15 - Instrumento Multilateral, p. 33

2 Iniciativas Comunitarias, p. 34

A Directiva ATAD, p. 35

B Recomendación sobre cuestiones en materia de convenios fiscales, p. 36

C Directiva CbCR, p. 37

D Estrategia exterior para una imposición efectiva, p. 38

3 El EP en el Entorno POST-BEPS, p. 38

A Consideraciones generales, p. 38

B Relación entre los CDIs y la normativa interna, p. 39

C Interpretación de los CDIs, p. 41

D Instrumento Multilateral (Multilateral Instrument), p. 48

EL ESTATUS DEL EP, p. 53

1 Conceptos Preliminares, p. 53

A La casa central, p. 53

B Aproximación al concepto de EP, p. 56

a) Normativa general, p. 57

b) MCOCDE, p. 58

c) Instrumento Multilateral, p. 65

2 La Cláusula General (Fixed Place of Business), p. 69

A Lugar de negocios, p. 71

a) Naturaleza del elemento físico, p. 71

b) Fijeza y temporalidad del lugar de negocios, p. 73

c) Titularidad del elemento físico, p. 78

d) Elemento funcional, p. 83

e) Listado ejemplificativo de lugares de negocio, p. 85

B Actividad, p. 87

a) Calificación de una actividad como empresarial, p. 88

b) Actividades empresariales y profesionales, p. 95

c) Lista negativa, p. 97

C) Duración, p. 108

3 Obras de Construcción, Instalación o Montaje (Construction Clause), p. 108

A Consideraciones generales, p. 108

B Obra de construcción, instalación o montaje, p. 110

C Unidad de obra, p. 111

D Elemento temporal, p. 115

a) Naturaleza del elemento temporal, p. 115

b) Dies ad quem y dies ad quo de la duración de la obra, p. 117

4 La Cláusula de la Agencia (Agency Clause), p. 118

A Consideraciones generales, p. 118

B Funcionalidad de la cláusula de la agencia, p. 120

C Elementos constitutivos de la cláusula de la agencia en el MCOCDE, p. 122

a) Agente dependiente, p. 124

b) Alcance del poder de representación, p. 126

c) Condiciones de ejercicio de la representación, p. 132

5 Casos Específicos de EP, p. 134

A La entidad vinculada como EP, p. 134

B El EP fragmentado, p. 140

C Breve mención al EP en el contexto del comercio electrónico, p. 145

6 El Estatus de EP en las Directivas Comunitarias, p. 149

A Directiva Matriz-Filial, p. 149

B Directiva de Intereses y Cánones, p. 150

C Directiva de Reorganizaciones Empresariales, p. 151

D Directiva ATAD, p. 154

ATRIBUCIÓN DE BENEFICIOS AL EP, p. 155

1 El Art. 7 del MCOCDE, p. 155

2 Regla General de Atribución de Beneficios al EP, p. 161

A Legislación convenida, p. 161

a) Introducción, p. 161

b) Modelo de independencia restringida y aplicación matizada del principio de plena competencia, p. 164

c) MCOCDE de 2008, p. 171

d) MCOCDE de 2010, p. 177

e) Normativa aplicable, p. 179

f) No discriminación, p. 185

B Legislación interna, p. 186

a) Metodología de atribución de beneficios al EP, p. 186

b) Cánones, intereses y comisiones abonadas a la casa central, p. 191

c) Gastos de dirección y generales de administración, p. 194

d) Coste de los capitales propios, p. 195

3 Reglas Especiales de Atribución de Beneficios al EP, p. 195

A Legislación convenida, p. 195

B Legislación española, p. 196

a) EP que no cierran ciclo mercantil, p. 197

b) EP con actividad esporádica, p. 198

CONCLUSIONES, p. 201

ANEXOS, p. 205

1 Acciones BEPS, p. 205

2 Instrumento Multilateral, p. 206

A CDI suscritos por España potencialmente cubiertos por el Instrumento Multilateral, p. 206

B Arts. 12.3 y 13.5 del Instrumento Multilateral, p. 208

3 Esquema del Estatus de Establecimiento Permanente, p. 211

4 Jurisprudencia y Doctrina Administrativa, p. 212

A Jurisprudencia, p. 212

B Doctrina administrativa, p. 213

BIBLIOGRAFÍA, p. 215

Índice alfabético

A

Abreviaturas, p. 17
Actividad, p. 87
Actividad. Actividades empresariales y profesionales, p. 95
Actividad. Calificación de una actividad como empresarial, p. 88
Actividad. Lista negativa, p. 97
Anexo. Acciones BEPS, p. 205
Anexo. Arts. 12.3 y 13.5 del Instrumento Multilateral, p. 208
Anexo. CDI suscritos por España potencialmente cubiertos por el Instrumento Multilateral, p. 206
Anexo. Doctrina administrativa, p. 213
Anexo. Esquema del estatus de establecimiento permanente, p. 211
Anexo. Instrumento Multilateral, p. 206
Anexo. Jurisprudencia, p. 212
Anexo. Jurisprudencia y doctrina administrativa, p. 212
Anexos, p. 205
Atribución de beneficios al EP, p. 155
Atribución de beneficios al EP. El art. 7 del MCOCDE, p. 155
Atribución de beneficios al EP. Legislación convenida, p. 161
Atribución de beneficios al EP. Legislación convenida. Introducción, p. 161
Atribución de beneficios al EP. Legislación convenida. MCOCDE de 2008, p. 171
Atribución de beneficios al EP. Legislación convenida. MCOCDE de 2010, p. 177
Atribución de beneficios al EP. Legislación convenida. Modelo de independencia restringida y aplicación matizada del principio de plena competencia, p. 164
Atribución de beneficios al EP. Legislación convenida. No discriminación, p. 185
Atribución de beneficios al EP. Legislación convenida. Normativa aplicable, p. 179
Atribución de beneficios al EP. Legislación interna, p. 186
Atribución de beneficios al EP. Legislación interna. Cánones, intereses y comisiones abonadas a la casa central, p. 191
Atribución de beneficios al EP. Legislación interna. Coste de los capitales propios, p. 195
Atribución de beneficios al EP. Legislación interna. Gastos de dirección y generales de administración, p. 194
Atribución de beneficios al EP. Legislación interna. Metodología de atribución de beneficios al EP, p. 186
Atribución de beneficios al EP. Regla general de atribución de beneficios al EP, p. 161

B

BEPS, p. 21
BEPS. Acciones y calendario, p. 26
BEPS. Acciones y calendario. Acción 1 - Desafíos fiscales de la economía digital, p. 26
BEPS. Acciones y calendario. Acción 11 - Control y supervisión de BEPS, p. 30
BEPS. Acciones y calendario. Acción 12 - Información sobre los mecanismos de planificación fiscal agresiva, p. 31
BEPS. Acciones y calendario. Acción 13 - Documentación sobre precios de transferencia e informe país por país, p. 31
BEPS. Acciones y calendario. Acción 14 - Mecanismos de resolución de controversias, p. 32
BEPS. Acciones y calendario. Acción 15 - Instrumento Multilateral, p. 33
BEPS. Acciones y calendario. Acción 2 - Mecanismos híbridos, p. 26
BEPS. Acciones y calendario. Acción 3 - TFI, p. 27
BEPS. Acciones y calendario. Acción 4 - Deducción de intereses y otros pagos financieros, p. 27
BEPS. Acciones y calendario. Acción 5 - Prácticas fiscales perniciosas, p. 28
BEPS. Acciones y calendario. Acción 6 - CDI, p. 28
BEPS. Acciones y calendario. Acción 7 - Estatus de EP, p. 29
BEPS. Acciones y calendario. Acciones 8-10 - Resultados de los precios de transferencia alineados con la creación de valor, p. 30
BEPS. Cronología, p. 22
BEPS. Resumen ejecutivo, p. 21
Bibliografía, p. 215

C

Casos específicos de EP, p. 134
Casos específicos de EP. Breve mención al EP en el contexto del comercio electrónico, p. 145
Casos específicos de EP. El EP fragmentado, p. 140
Casos específicos de EP. La entidad vinculada como EP, p. 134
Cláusula de la agencia. Agente dependiente, p. 124
Cláusula de la agencia. Alcance del poder de representación, p. 126
Cláusula de la agencia. Condiciones de ejercicio de la representación, p. 132
Cláusula de la agencia. Consideraciones generales, p. 118
Cláusula de la agencia. Elementos constitutivos de la cláusula de la agencia en el MCOCDE, p. 122
Cláusula de la agencia. Funcionalidad de la cláusula de la agencia, p. 120
Cláusula de la agencia. La cláusula de la agencia (agency clause), p. 118
Conclusiones, p. 201

D

Directiva ATAD, p. 154
Directiva comunitaria. El estatus de EP en las directivas comunitarias, p. 149
Directiva de Intereses y Cánones, p. 150
Directiva de Reorganizaciones Empresariales, p. 151
Directiva Matriz-Filial, p. 149
Duración, p. 108

E

El EP en el entorno POST-BEPS, p. 38
El EP en el entorno POST-BEPS. Consideraciones generales, p. 38
El EP en el entorno POST-BEPS. Instrumento Multilateral (Multilateral Instrument), p. 48
El EP en el entorno POST-BEPS. Interpretación de los CDIs, p. 41
El EP en el entorno POST-BEPS. Relación entre los CDIs y la normativa interna, p. 39
El estatus de EP en las directivas comunitarias, p. 149
El estatus del EP, p. 53
EP. El estatus del EP, p. 53
EP. El estatus del EP. Aproximación al concepto de EP, p. 56
EP. El estatus del EP. Conceptos preliminares, p. 53
EP. El estatus del EP. Instrumento Multilateral, p. 65
EP. El estatus del EP. La casa central, p. 53
EP. El estatus del EP. MCOCDE, p. 58
EP. El estatus del EP. Normativa general, p. 57

I

Iniciativas comunitarias, p. 34
Iniciativas comunitarias. Directiva ATAD, p. 35
Iniciativas comunitarias. Directiva CbCR, p. 37
Iniciativas comunitarias. Estrategia exterior para una imposición efectiva, p. 38
Iniciativas comunitarias. Recomendación sobre cuestiones en materia de convenios fiscales, p. 36
Introducción, p. 21

L

La cláusula de la agencia (agency clause), p. 118
La cláusula general (fixed place of business), p. 69
Lugar de negocios, p. 71
Lugar de negocios. Elemento funcional, p. 83
Lugar de negocios. Fijeza y temporalidad del lugar de negocios, p. 73
Lugar de negocios. Listado ejemplificativo de lugares de negocio, p. 85
Lugar de negocios. Naturaleza del elemento físico, p. 71
Lugar de negocios. Titularidad del elemento físico, p. 78

O

Obras de construcción, instalación o montaje (construction clause), p. 108
Obras de construcción, instalación o montaje (construction clause). Consideraciones generales, p. 108
Obras de construcción, instalación o montaje (construction clause). Dies ad quem y dies ad quo de la duración de la obra, p. 117
Obras de construcción, instalación o montaje (construction clause). Elemento temporal, p. 115
Obras de construcción, instalación o montaje (construction clause). Naturaleza del elemento temporal, p. 115
Obras de construcción, instalación o montaje (construction clause). Obra de construcción, instalación o montaje, p. 110
Obras de construcción, instalación o montaje (construction clause). Unidad de obra, p. 111

R

Reglas especiales de atribución de beneficios al EP, p. 195
Reglas especiales de atribución de beneficios al EP. EP con actividad esporádica, p. 198
Reglas especiales de atribución de beneficios al EP. EP que no cierran ciclo mercantil, p. 197
Reglas especiales de atribución de beneficios al EP. Legislación convenida, p. 195
Reglas especiales de atribución de beneficios al EP. Legislación española, p. 196